導讀：自2011年11月財政部和國稅總局下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案至今，上海市作為試點(diǎn)首個(gè)城市，先后出臺了指導意見(jiàn)和實(shí)施細則等配套文件。

試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。稅率在現行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

伴隨細則的不斷落實(shí)和完善，試點(diǎn)的城市范圍也進(jìn)一步擴大,2012年已分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門(mén)、深圳11個(gè)?。ㄖ陛犑?、計劃單列市），2013年很有可能在全國范圍內推廣建筑安裝和鐵路運輸企業(yè)的營(yíng)改增。

營(yíng)改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響必將日趨擴大，有必要探討在營(yíng)改增過(guò)程中企業(yè)應采取的財務(wù)管理措施。

一、對財務(wù)管理的影響

根據營(yíng)改增在上海市的試點(diǎn)情況，相關(guān)的指導意見(jiàn)和實(shí)施細則規定以及現行《增值稅暫行條例》的相關(guān)內容，結合咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的在市場(chǎng)中的地位，營(yíng)改增對咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的影響主要體現在以下幾個(gè)主要方面：
 

（一）適用稅率和計稅基數的變化

咨詢(xún)服務(wù)業(yè)在現行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營(yíng)業(yè)收入的5%計提繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增實(shí)施后，參照試點(diǎn)方案很有可能將采用現代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負將提高一個(gè)百分點(diǎn)。當然具體到一個(gè)企業(yè)是否確實(shí)會(huì )增加稅負還要看其可抵扣的進(jìn)項稅額。

對于計稅基數來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計稅基數計算應交稅額，而應交增值稅的計稅基數是按照銷(xiāo)售環(huán)節發(fā)生的銷(xiāo)項稅額減去采購環(huán)節的進(jìn)項稅額之差來(lái)計算應交稅額。
 

（二）對服務(wù)業(yè)定價(jià)機制的影響

服務(wù)業(yè)的定價(jià)機制比較靈活，服務(wù)價(jià)格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會(huì )影響到服務(wù)價(jià)格的制定。
 

例如，對于一項當前營(yíng)業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項目，其業(yè)務(wù)收費為100元，扣除5元的營(yíng)業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營(yíng)業(yè)稅改革后，假設同一項服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實(shí)現95元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價(jià)格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價(jià)格決策策略和企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭地位、業(yè)務(wù)細分狀況等多方面的綜合因素。
 

（三）對財務(wù)分析的影響

例如，按照當前的會(huì )計準則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實(shí)際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）數值會(huì )由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。
 

此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì )影響企業(yè)財務(wù)報表的數據結構，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數據。
 

（四）對稅款計算的影響

核算規范的咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入確認方法一般是采用權責發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時(shí)，無(wú)論是否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，無(wú)論是否已經(jīng)收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營(yíng)業(yè)稅基數。
 

營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)對外提供咨詢(xún)服務(wù)確認業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項稅額的同時(shí)，會(huì )在日常采購環(huán)節上，如購買(mǎi)固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運輸、設計制作服務(wù)等接受供應商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額計算得來(lái)，這不同于營(yíng)業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應交營(yíng)業(yè)稅的計算方法。
 

目前尚不明確在營(yíng)改增后，企業(yè)按照完工進(jìn)度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷(xiāo)項稅的計稅基數，而企業(yè)為客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，開(kāi)票的稅控系統會(huì )按增值稅發(fā)票票面金額計算銷(xiāo)項稅額。這樣就會(huì )給企業(yè)的應繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間帶來(lái)影響。

此外已經(jīng)開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而沒(méi)有回款的客戶(hù)，如果在實(shí)施了營(yíng)改增后，客戶(hù)可能會(huì )出于抵扣進(jìn)項稅的考慮，要求退回原已開(kāi)據的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而重開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，也會(huì )對當期稅款的計算造成影響。
 

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專(zhuān)用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門(mén)管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專(zhuān)門(mén)的規定。

二、應對之策

（一）營(yíng)改增后，企業(yè)的供應商會(huì )也會(huì )成為增值稅納稅人，這些供應商也能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)在接受服務(wù)時(shí)就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，供應商包括：物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設計公司、內地的中介審計機構、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等。

同時(shí)由于咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的適用稅率由5%上到6%，而據統計，咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費用要占到60%以上，能夠取得進(jìn)項稅票的成本支出很有限。

所以，近期來(lái)看營(yíng)改增對咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)來(lái)講，稅負不一定降低，甚至還有稅負增加的可能。隨著(zhù)更多的供應商加入到營(yíng)改增中，可抵扣的進(jìn)項稅額將會(huì )繼續增加，營(yíng)改增不會(huì )對顧問(wèn)的稅負造成重大影響，營(yíng)改增全面實(shí)施后，能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應商將不僅限于試點(diǎn)行業(yè)；相應地，公司從供應商那里取得能抵扣的進(jìn)項稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業(yè)在選擇供應商和服務(wù)商時(shí)，應盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過(guò)進(jìn)項稅抵扣，來(lái)降低增值稅賦。
 

（二）需要建立增值稅明細賬，準確記錄和生成增值稅明細賬。在日常銷(xiāo)售和采購環(huán)節，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票計提稅額，在賬務(wù)處理上注意與原收入和成本費用記賬核算的不同?？紤]到營(yíng)改增對財務(wù)管理的影響，對于目前按完工進(jìn)度確認收入是否繳納增值稅，這種情況是否會(huì )同開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)重復繳稅的問(wèn)題，以及部分客戶(hù)要求退票重開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題，目前沒(méi)有明確的、具體的過(guò)渡政策。

因此要求企業(yè)實(shí)時(shí)關(guān)注最新的動(dòng)態(tài)和實(shí)施條例、過(guò)渡政策，保持與稅務(wù)部門(mén)的密切聯(lián)系。
 

（三）增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專(zhuān)用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節聯(lián)系起來(lái)，保持了稅負的連續性，體現了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真偽鑒別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢都區別于普通發(fā)票。

例如，發(fā)票遺失處理方法比較復雜，需要到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案和處理；重復開(kāi)票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡(jiǎn)單。因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門(mén)需要重視，在開(kāi)具和傳遞等各個(gè)環(huán)節的參與者，如銷(xiāo)售人員和項目執行人員等都更應高度重視。

（四）由于營(yíng)改增的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但不是每一個(gè)企業(yè)都會(huì )降低稅負，在稅改過(guò)程中可能出現部分企業(yè)稅負增加的情況。營(yíng)改增后實(shí)際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場(chǎng)地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。

如上海市試點(diǎn)期間針對可能出現的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財政局在《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據實(shí)申請、財政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預撥”為主要內容的過(guò)渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業(yè)給予一定時(shí)間和金額的財政扶持。同時(shí)，對于研究開(kāi)發(fā)、研究咨詢(xún)和技術(shù)轉讓等環(huán)節產(chǎn)生的增值稅也享有一定的減免稅措施。

因此要求企業(yè)認真做好財務(wù)管理工作和整體的業(yè)務(wù)統籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準備申請優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低對企業(yè)的稅負影響。