國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報有關(guān)問(wèn)題的公告

為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F將有關(guān)內容解讀如下：
一、《公告》發(fā)布的背景
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十條規定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳等需辦理自行納稅申報的情形。為使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要辦理自行納稅申報、什么時(shí)間申報、向哪個(gè)稅務(wù)機關(guān)申報，確保2019年1月1日新稅法實(shí)施后，符合自行申報條件的納稅人能夠依法履行納稅申報義務(wù)，根據個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收規定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》。
二、《公告》的主要內容
《公告》共分九條，根據個(gè)人所得稅法規定的需要自行納稅申報的情形，分別明確了綜合所得匯算清繳、經(jīng)營(yíng)所得、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款、取得境外所得、移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍、非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得等六種需要辦理自行納稅申報情形的適用對象、申報時(shí)間、申報地點(diǎn)、需要填寫(xiě)的申報表等，以及自行納稅申報的申報方式、表證單書(shū)和《公告》的施行時(shí)間，具體如下：
（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報
一是《公告》將需要辦理匯算清繳納稅申報的情形進(jìn)行了細化，分為以下四種情形：
1.納稅人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的；
2.納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中的一項或多項所得，且綜合所得的年收入減除百分之二十的費用，再減除年度專(zhuān)項扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的；
3.納稅年度內預扣預繳稅額，低于依法計算的年度綜合所得應納稅額的；
4.納稅人申請退稅的。
二是明確了辦理匯算清繳申報的時(shí)間，區分有無(wú)任職、受雇單位等情形，明確了納稅申報地點(diǎn)，如：納稅人應當于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表》。有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
（二）經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報
一是明確了需要辦理經(jīng)營(yíng)所得自行納稅申報的情形：
1.個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內注冊的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；
2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得；
4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。
二是按照經(jīng)營(yíng)所得征收方式，明確了經(jīng)營(yíng)所得納稅申報的期限及需要填報的申報表。即：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得的，應當在月度或季度終了后15日內，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（A表）》，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（C表）》。
（三）取得應稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報
《公告》區分居民個(gè)人取得綜合所得，非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，納稅人（含居民個(gè)人和非居民個(gè)人）取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得等情形，分別規定了納稅申報時(shí)間、地點(diǎn)及適用的申報表。即：
1.居民個(gè)人取得綜合所得的，按照《公告》第一條辦理。
2.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。非居民個(gè)人在中國境內有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應當選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
3.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。
同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。
（四）取得境外所得的納稅申報
《公告》區分中國境內有無(wú)任職、受雇單位以及中國境內有無(wú)戶(hù)籍的情形，分別明確了納稅申報的時(shí)間、地點(diǎn)。即：居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向中國境內任職、受雇單位主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表》；在中國境內沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；戶(hù)籍所在地與中國境內經(jīng)常居住地不一致的，選擇向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
《公告》明確納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體辦法，將另行公告。
（五）因移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍的納稅申報
一是《公告》明確居民個(gè)人因移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送相關(guān)報表。
二是在注銷(xiāo)戶(hù)籍時(shí)區分納稅人取得綜合所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，未繳或者少繳稅款，以及需要辦理專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除等情形，規定了納稅申報事項及需要填報的申報表。分別為：
1.納稅人在申請注銷(xiāo)戶(hù)籍年度取得綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，辦理當年綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳并分別報送相關(guān)納稅申報表。尚未辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的，應當一并辦理。
2.納稅人在注銷(xiāo)戶(hù)籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，申報當年上述所得的完稅情況。
3.納稅人未繳或者少繳稅款的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，結清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，結清尚未繳納的稅款。
4.納稅人辦理注銷(xiāo)戶(hù)籍納稅申報時(shí)，需要辦理專(zhuān)項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應當向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)信息表。
（六）非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報
《公告》明確了辦理納稅申報的時(shí)間、地點(diǎn)以及需要填報的申報表。即：非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。
（七）申報方式
《公告》明確納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報。
（八）其他有關(guān)問(wèn)題
《公告》明確了其他有關(guān)問(wèn)題。一是納稅人辦理自行納稅申報時(shí)，應當一并報送稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。首次申報或者個(gè)人基礎信息發(fā)生變化的，還應報送《個(gè)人所得稅基礎信息表（B表）》。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證單書(shū)，由國家稅務(wù)總局統一制定式樣，另行公告。三是納稅人在辦理申報納稅時(shí)需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。
（九）施行時(shí)間
《公告》明確了施行時(shí)間為2019年1月1日起。 

背景介紹：
鄭老師系高級會(huì )計師、稅務(wù)咨詢(xún)師、ACCA會(huì )員；中華會(huì )計網(wǎng)校簽約講師、教育部財稅考試專(zhuān)家委員會(huì )特聘專(zhuān)家；
中國人民大學(xué)會(huì )計專(zhuān)業(yè)本科、北航MBA；
16年財稅管理工作實(shí)戰經(jīng)驗，精通各行業(yè)財務(wù)工作，曾任職于新加坡華點(diǎn)通集團，航天信息集團，中交集團，巨人教育集團，任財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監?，F任上海利仝財務(wù)顧問(wèn)事務(wù)所所長(cháng)，清水百合（北京）會(huì )計服務(wù)公司總經(jīng)理。多家企業(yè)財務(wù)顧問(wèn)：浙江建工集團，山東聊城公路工程公司，阿尤服飾，麥邦光電，藍圖科技，拆書(shū)幫等財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監等職；多家企業(yè)財務(wù)顧問(wèn)。
清華大學(xué)出版社出版《會(huì )計 出納 做賬 納稅崗位實(shí)戰寶典》
中國鐵路出版社出版《企業(yè)納稅實(shí)操從新手到高手》
北京郵電大學(xué)出版社出版《會(huì )計思維》

主講課程：
《財務(wù)人員的職業(yè)技能提升》
該課程采用豐富的案例教學(xué)和寓教于樂(lè )的講授方式，確保被培訓者獲得良好的職業(yè)規劃和職業(yè)技能全面提升。
《新經(jīng)濟形勢下企業(yè)稅務(wù)規劃新思路與案例分析》
本課程結合國內稅收制度的特點(diǎn)，通過(guò)對稅務(wù)規劃的目標、平臺、原則、方法的深入講解，結合企業(yè)經(jīng)典案例的剖析，把稅務(wù)規劃的新理念和籌劃方法，具體運用到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節，以降低企業(yè)的稅收負擔，節約企業(yè)納稅成本。
《非財務(wù)人員的財務(wù)管理》
該課程從非財務(wù)管理人員的視角出發(fā)，以簡(jiǎn)明易懂卻不乏深刻的語(yǔ)言闡述一個(gè)優(yōu)秀的管理人員應該了解的基本財務(wù)語(yǔ)言、基本的理解財務(wù)報表的方法、基本財務(wù)風(fēng)險控制方法，建立財務(wù)思維，用財務(wù)數字進(jìn)行科學(xué)決策。
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本課程可以為學(xué)員展示一個(gè)系統、科學(xué)的預算管理體系，幫助學(xué)員了解如何編制合理的預算，如何使預算得到有效的實(shí)施，充分運用預算這一管理工具控制公司的整體運作。
《企業(yè)內部控制與風(fēng)險防范》
本課程結合內部控制基本規范、18項應用指引、1項評價(jià)指引和1項審計指引，進(jìn)行全面系統和深入淺出的解讀，并輔以案例教學(xué)，同時(shí)對如何做好內控實(shí)施前的準備工作提出要求。如何建立、評價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的內部控制？這已日益成為困擾大多數企業(yè)的一個(gè)問(wèn)題。企業(yè)只有建立、健全并執行行之有效的內部控制體系，才能夠獲得持續穩定的發(fā)展，做到基業(yè)長(cháng)青。