會(huì )計準則與稅法政策解讀

(一)《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》（2017年修訂）解讀
1. 從風(fēng)險報酬轉移模型轉變?yōu)榭刂茩噢D移模型。
新的收入確認模型強調對單個(gè)履約義務(wù)的識別。
案例：附有質(zhì)保條款的銷(xiāo)售，在質(zhì)保期內是否確認收入？
2. 收入確認的“五步法”模型。

案例：包含多重交易安排的合同的會(huì )計處理。
3. 新準則采用統一的收入確認模型來(lái)規范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入。
新準則將收入確認方法統一為兩大類(lèi)：“在某一時(shí)點(diǎn)完成履約義務(wù)”和“在一段時(shí)間內完成履約義務(wù)”。
案例：碧桂園2017年中報提前使用新收入準則。
4. 對于包含多重交易安排的合同的會(huì )計處理提供更明確的指引。
案例：某公司與客戶(hù)簽訂的合同為包含多重交易安排的合同，如何進(jìn)行確認與計量收入？
5. 對某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確的會(huì )計處理規定。
案例：對于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售的會(huì )計處理。
（二）《企業(yè)會(huì )計準則第16號—政府補助（2017年修訂）》變更解讀
1. 政府補助的范圍：政府補助和企業(yè)正常收入的區分。
如何區分政府補助和政府購買(mǎi)服務(wù)？
2. 政府補助應當如何計入損益？
“其他收益”是本次修訂新增的會(huì )計科目，“其他收益”的列報。
案例：燃氣補貼、儲糧補貼、節能補貼的會(huì )計處理。
3. 政府補助涉稅政策解析。
“營(yíng)業(yè)外收入”大瘦身。
新版利潤表列報講解。
（三）《企業(yè)會(huì )計準則第22/23/24號—金融工具相關(guān)準則》（2017年修訂）變更解讀
1. 金融工具新的分類(lèi)與計量模式。
案例：金融工具分類(lèi)的實(shí)務(wù)運用。
2. 引入預期信用損失減值模型。
“預期信用損失法”采用三階段模型，模型圖例解析。
案例：綜合實(shí)務(wù)運用解析：分類(lèi)的判斷；減值的判斷；FVOCI減值賬務(wù)處理。
（四）《企業(yè)會(huì )計準則第 42 號—持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》解讀
（1）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的認定。
（2）“資產(chǎn)處置收益”的核算與列報。
案例：持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組的會(huì )計處理與列報。
（五） 《企業(yè)會(huì )計準則第16號—租賃》（2018年修訂）變更解讀
1. 新準則完善了租賃定義，增加了租賃識別。
租賃，是指在一定期間內，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價(jià)的合同。如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權利以換取對價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。
常見(jiàn)租賃合同識別。
2. 短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃解析。
3. 取消承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類(lèi)，對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用。
（1）使用權資產(chǎn)核算的是承租人取得并持有的使用權資產(chǎn)的原價(jià)。新準則下，使用權資產(chǎn)雖納入表內，但是使用權資產(chǎn)并不等同于租賃資產(chǎn)本身。
（2）在承租人編制的資產(chǎn)負債表中，使用權資產(chǎn)需單獨列示。
（3）承租人租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理詳解。
4. 使用權資產(chǎn)和租賃負債的計算。
（1）使用權資產(chǎn)如何計算？
（2）租賃負債如何計算？
案例1：未付租金的計算與處理。
案例2：主體（賣(mài)方兼承租人）以現金100萬(wàn)元的價(jià)格向另一主體（買(mǎi)方兼出租人）出售一棟建筑物。賣(mài)方兼承租人與買(mǎi)方兼出租人將交易作為售后租回交易進(jìn)行會(huì )計處理。案例：新租賃準則賬務(wù)處理大全。
（六）《企業(yè)會(huì )計準則第7號—非貨幣資產(chǎn)交換》（2019年修訂）變更解讀
1. 非貨幣資產(chǎn)交換定義的修訂。
2. 換入資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
(七) 《企業(yè)會(huì )計準則第12號—債務(wù)重組準則》（2019年修訂）變更解讀
1. 修改債務(wù)重組定義。
原準則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”、債權人“作出讓步”為標準。
新準則修改了債務(wù)重組的定義。
債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。
2. 新債務(wù)重組主要包括以下三種方式及其組合。
（1）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)。償債資產(chǎn)三種具體情況解析
（2）債務(wù)人將債務(wù)轉為權益工具。
（3）除上述兩種方式外修改其他債務(wù)條件。
3. 債務(wù)重組的會(huì )計處理。
（1）債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)。
（2）債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)。
案例：以組合方式清償債務(wù)的會(huì )計處理。
4. 新準則不再要求債務(wù)人區分資產(chǎn)轉讓損益與債務(wù)重組損益。
（1）債務(wù)人以非現金資產(chǎn)償債，不區分債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益。
（2）將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益：“其他收益—債務(wù)重組收益”。
5. 債務(wù)人重組利得的列報。
案例1：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價(jià)1130萬(wàn)元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵債，抵債商品市價(jià)（不含稅）為900萬(wàn)元，賬面成本700萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備。債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理及其稅會(huì )差異調整？
問(wèn)題討論：本案例“其他收益一債務(wù)重組收益”科目其中可以適用債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的金額應是多少？
納稅調整方式如下：（第一年納稅調整，學(xué)員自行填以后四年每年）
填寫(xiě)A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表。
案例2：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價(jià)1130萬(wàn)元，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其債權抵償欠款，該債權是甲公司向乙公司銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品形成，產(chǎn)品成本700萬(wàn)元，收入900萬(wàn)元，含稅應收債權1017萬(wàn)元。債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理？
分析比較這兩個(gè)案例的損益相關(guān)結果。
問(wèn)題討論：案例2用存貨形成的債權進(jìn)行債務(wù)重組，是否會(huì )被認定其實(shí)質(zhì)為用存貨進(jìn)行債務(wù)重組？
 

管理學(xué)博士
北京交通大學(xué)教授
博士生指導教師
中國注冊會(huì )計師
高級審計師

能力證書(shū)：
1993年獲得中國注冊會(huì )計師證書(shū)，同年加入中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。
會(huì )計師事務(wù)所高級合伙人、簽字注冊會(huì )計師。

1996年赴英國研修，獲ACCA（英國特許公認會(huì )計師）證書(shū)。
2000年獲得高級審計師證書(shū)，同年加入中國內部審計協(xié)會(huì )。

兼職情況：
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )員。中國會(huì )計學(xué)會(huì )會(huì )員、中國管理會(huì )計學(xué)會(huì )常務(wù)理事。
財政部企業(yè)會(huì )計準則委員會(huì )咨詢(xún)專(zhuān)家。
中國管理科學(xué)研究院研究員、專(zhuān)家委員會(huì )專(zhuān)家。
清華大學(xué)長(cháng)三角研究院客座教授、高級培訓師。
國家發(fā)改委培訓中心客座教授、高級培訓師。
國資委職業(yè)經(jīng)理人研究中心客座教授、高級培訓師。
信達投資公司、四川倍磊管理咨詢(xún)公司、北京鵬翔管理咨詢(xún)公司首席財務(wù)顧問(wèn)。
英國《投資人》雜志自由撰稿人。

1996年至今，為160多家上市公司、中央企業(yè)做財務(wù)管理、會(huì )計、稅收方面的培訓、財務(wù)預測與規劃、內部控制與風(fēng)險管理設計以及其他管理咨詢(xún)。